Вопросы, касающиеся подоходного налога,  часто вызывают трудности у граждан, сталкивающихся с ним. Что уж тут говорить о налоге на доходы, возникающие при мене недвижимости, ведь по договору мены имущество и продаётся, и приобретается,  и это обязательно нужно учитывать при расчёте налога. 

При подсчёте налоговой базы, т.е. суммы, от которой рассчитывается налог, прежде всего, необходимо понять, когда возникло  право собственности на обмениваемый объект недвижимости: до или после 1 января 2016 года, т.е. до или после вступления в силу изменений в Налоговый кодекс, введённых Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ. 

Если обмениваемый объект был приобретен до 1 января 2016 года (а общее правило гласит, что право собственности возникает с момента государственной регистрации, кроме случаев получения недвижимости в порядке наследования и приобретения по договору паенакопления, т.е. через ЖСК),  то для менщика действует льготный срок 3 года, вне зависимости от основания приобретения этого объекта. По истечении этого срока, в случае реализации недвижимости, он освобождается от налога в принципе и даже не подаёт декларацию по этому поводу. 

Если отчуждаемая квартира менщиком приобретена уже в 2016 году, то для целей определения минимального предельного срока владения недвижимым имуществом (льготного срока), после которого не оплачивается налог и не подаётся декларация, уже измененный Налоговый кодекс различает основания приобретения продаваемой или  обмениваемой недвижимости. Если менщик получил обмениваемую недвижимость  1) в результате наследования или по договору дарения от члена семьи или близкого родственника,  2) по договору ренты - пожизненного содержания с иждивением или 3) в порядке приватизации, то действует старый льготный срок три года, по истечении которого при продаже объекта за любую стоимость вы налог оплачивать не будете никакой. 

Для остальных оснований приобретения установлен пятилетний срок владения недвижимостью. Так, например, если вы купили обмениваемую недвижимость с 1 января 2016 года, то для того,  чтобы продать квартиру за любую стоимость и не платить с этого никакого подоходного налога, вам нужно будет подождать  пять лет с момента приобретения.

Если недвижимость, которую вы отчуждаете по договору мены, у вас в собственности менее льготного срока, то нужно определить доход, который вы получили в результате продажи недвижимости, и налоговую базу. Для определения этих величин как раз и важна дата приобретения отчуждаемой недвижимости в собственность. Если собственность оформлена до 1 января 2016 года, то для расчёта дохода принимается сумма, указанная в договоре. Например, если стоимость объекта по договору мены составляет 3 млн. рублей, то и полученный доход будет равен 3 млн. рублей, с этой суммы и будет рассчитываться налог 13%. Если собственность оформлена после 1 января 2016 года, то для исчисления налога используется уже кадастровая стоимость объекта с учётом поправочного коэффициента. Например, если по договору мены стоимость объекта составляет 2 млн. руб., а кадастровая стоимость 4 млн., то полученный доход рассчитывается следующим образом: 4 млн.
необходимо умножить на поправочный коэффициент 0,7, получается 2,8 млн. руб., т.о., кадастровая стоимость с учётом коэффициента составит 2,8 млн. руб., эта сумма больше суммы договора, поэтому доход будет рассчитываться именно от этой суммы, а не от стоимости, указанной в договоре мены.
Если по договору стоимость объекта составляет 3 млн. руб., а кадастровая стоимость, умноженная на 0,7 (поправочный коэффициент), 1,5 млн. руб., то полученный доход будет равен 3 млн. руб.

Однако менщик, у которого возник доход, подлежащий налогообложению, вправе ещё уменьшить налоговую базу только по одной из двух схем: 1) «доход минус вычет» или 2)  «доход минус расход».

По схеме «доход минус вычет» можно уменьшить доход на имущественный налоговый вычет в размере 1 млн. руб. Например, если один собственник меняет дом и землю и не освобождается от
налогообложения по льготному сроку владения недвижимостью (см. выше), стоимость дома, допустим, равна, 3 млн. руб.,  а земли - 1 млн. руб., то налог на доход рассчитывается следующим образом: ((3млн.+1 млн.) - 1 млн. вычета) * 13%= 390 тыс. руб.  Используя вычет в 1 млн. помните, что он применяется один раз за налоговый период, т.е. за год.

 По схеме «доход минус расход» можно уменьшить доход на расходы, потраченные на обмениваемую недвижимость. Используя тот же пример с домом и землей, можно уменьшить налоговую базу, допустим, на стоимость покупки дома 2 млн. руб., стоимость покупки земли 500 тыс. руб. Осталось только посчитать налог: ((3 млн. + 1 млн. руб.) – 2 млн. стоимость покупки дома – 500 тыс. руб. стоимость покупки земли) * 13% = 195 тыс. руб. Но не все расходы могут быть учтены. Например, если
дом была куплен без указания в сделке на отсутствие отделки, то уменьшить доходы на размер отделки не получится. Интересно, что согласно Письму ФНС расходы на приобретение
санитарно-технического оборудования, а именно: ванны, сантехники, газовой плиты, счетчиков воды и электроэнергии - в вышеуказанный перечень расходов не включены.  Конечно, если есть возможность подтвердить расходы, то зачастую выгоднее применять именно схему «доход-расход».

Меняя недвижимость по договору мены, каждая из сторон договора также и приобретает квартиру. Соответственно помимо одной из указанных выше схем налогоплательщик может пустить в ход и
имущественный вычет при приобретении в 2 млн. руб., если, конечно, до этого сумма не была исчерпана, т.к. предоставляется она всего один раз за период жизни налогоплательщика. И тогда расчёт налога в примере с домом и землёй в призме схемы «доход минус вычет» будет выглядеть следующим образом: ((3 млн.+1 млн.) - 1 млн. вычета при продаже – 2 млн. вычета при приобретении) * 13%= 130 тыс. руб. 

Применив все легальные возможности уменьшения налоговой базы, можно существенно уменьшить налог к уплате. Исходя из этого, хотел бы подчеркнуть важность разъяснительных писем Министерства финансов, налоговой инспекции по правилам применения того или иного вычета. Не лишней будет и консультация у нотариуса или у специалиста, занимающегося налогообложением, для правильного
структурирования договора мены, который вы собираетесь заключить, а для решения спорных вопросов до заключения сделки мены стоит отправить официальный запрос в налоговую инспекцию
по  месту подачи декларации по уплате налога.